对制造业企业来说，财务核算中最复杂的环节应该是生产成本的核算了，投入项目多，包括材料、人工、燃料动力、各项制造费用，发生频繁，生产工序复杂的情况下成本要不断流转。在这里我们把常规的成本归集与分配流程梳理一下。

现在企业大多是按订单生产。有了订单，生产部门或计划部门会创建生产工单进行排产。不以这个为单位计算实际上是算不了成本的，因为ERP系统就是按这个算的。我们所有料、工、费的核算都最终需要归集到工单。

先看材料。生产之前会有物料清单，也就是我们常说的BOM单。有了BOM单，生产人员就知道该领多少原材料，同时也是生产工艺的参数，一个零部件需要加工成什么样的尺寸，工人们也能知道了。各个车间都是按BOM单领料，直接就归集到工单了。

再看直接人工。就是我们各个车间生产工人的工资。一般企业可能按工单的实际工时、标准工时等进行分摊。一般的ERP会有个「成本要素分摊」的报表，可以配置人工和制造费用的分摊规则。

接下来是制造费用。一般和生产相关的，比如生产车间的房屋折旧，领用的辅料，水，电等和生产间接相关的费用，这些就是制造费用。当然还包括为了生产的一些辅助部门如生产部、计划部、质量检测部门、燃料动力车间、仓库等他们发生的所有费用。制造费用最终要分配到直接成本中心，各个企业的分配规则不同，可能简单点直接平均分，或者受益部门内直接分，也可能按各车间总的工时去分配。

现在，我们已经把所有的成本都归集到了工单上了，接下来要做的就是把成本分配到完工产品和在产品了。这里的分配方法比较多，有约当产量法（把在产品折算为产成品），也有简单的把直接人工、制造费用全部给产成品，只把原材料按某个比例分给在产品。更简单的就是当在产品很少的情况下，不计算在产品成本法。

前面我们讲的逻辑都是使用实际成本。但SAP系统是按标准成本，每一步会算出标准成本，再计算一个标准成本与实际成本的差异，然后对这个差异在每个分摊规则中进行分摊。