认缴制在一定程度上降低了开办公司的门槛和成本，但是也给财务人员出了一道难题，认缴制下实收资本该怎么进行账务处理？

【实务操作】

1．正确的做法

将注册资本实缴制改为认缴制，仅就实缴额贷记实收资本，未缴足的部分不在实收资本科目反映，也不在其他应收款等科目反映。

则按照实缴额贷记实收资本缴纳印花税，也不存在被征收个人所得税问题。

借：银行存款（实际缴纳部分） 　　

贷：实收资本 　　　　

资本公积金（溢价）

2. 多缴税的做法（错误的）

对未收到的注册资本做“借：其他应收款，贷：实收资本”账务处理，不仅要按照实收资本金额提前缴纳印花税，还存在由于个人股东未缴纳的注册资本计入“其他应收款”的余额变成股东借款，超期未缴纳个人所得税（金额×20％）。

借：银行存款（实际缴纳部分） 　　

其他应收款——股东（未缴纳部分） 　　

贷：实收资本（注册资本） 　　　　

资本公积金（溢价）

【案例分析】

案例描述：

A贸易有限公司于2017年6月登记成立，注册资本为500万元，由甲和乙两个人发起，企业章程规定甲出资300万元并于2018年5月1日投入公司，甲到期实际投资350万元，乙出资200万元并于2020年1月1日投入公司。

案例分析：

1．2017年6月登记成立，不需要做任何账务处理，实收资本为0，不需要缴纳个人所得税； 特别提醒，从实务的角度，建议别做“借：其他应收款（甲和乙），贷：实收资本”账务处理，或者在2017年12月31日或2018年6月份，会被要按照"利息、股息、红利所得''项目计征个人所得税100万（500×20％）。

2．2018年5月1日甲出资300万元并于2018年1月1日投入公司，甲到期实际投资350万元，账务处理：

借：银行存款 3 500 000 　　

贷：实收资本——甲股东 3 000 000　　　　

资本公积——甲（资本溢价） 500 000

缴纳印花税：

2018年1月缴纳印花税时：

借：税金及附加——印花税 1 750（350万元×0.5‰） 　　

贷：应交税费——印花税 1 750

借：应交税费——印花税 1 750　　

贷：银行存款 1 750

3．乙出资200万元并于2020年1月1日投入公司，账务处理：

借：银行存款 2 000 000 　　

贷：实收资本——乙股东 2 000 000

缴纳印花税：

2020年1月缴纳印花税时：

借：税金及附加——印花税 1 000（200万元×0.5‰） 　　

贷：应交税费——印花税 1 000

借：应交税费——印花税 1 000 　　

贷：银行存款 1 000

【政策依据】

《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）规定： 纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

《国家税务总局关于印发<个人所得税管理办法>的通知》（国税发〔2005〕120号）文规定：关于强化对个体工商户、个人独资企业和合伙企业投资者以及独立从事劳务活动的个人的个人所得税征管规定：加强个人投资者从其投资企业借款的管理，对期限超过一年又未用于企业生产经营的借款，严格按照有关规定征税。

印花税暂行条例施行细则第七条规定，税目税率表中的记载资金的账簿，指载有固定资产原值和自有流动资金的总分类账簿，或者专门设置的记载固定资产原值和自有流动资金的账簿。其他账簿，指除上述账簿以外的账簿，包括日记账簿和各明细分类账簿。

《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕25号）规定，生产经营单位执行《企业财务通则》和《企业会计准则》后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。

《企业会计准则——应用指南》附录：《会计科目和主要账务处理》规定，“实收资本”科目核算企业接受投资者投入的实收资本。

《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》（财会〔2016〕22号）: 全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。