作者：张志刚

财务分析对于农民合作社等新型农业经营主体的经营管理至关重要，各类农业经营主体财务报告通常以月、季、年为会计期间进行编制，而管理会计报告编制期间具有较大的灵活性，不一定同财务报告一致，可能按照生物的生长周期进行编制，有的可能跨年度，比如冬小麦，一般在当年9～10月种植，次年6～7月收获，为便于管理者进行财务决策，需要跨年度编制管理会计报表进行财务分析。实务中，对于种植类农业经营主体，采用均值财务分析法既简便实用又科学有效。具体解析及实例如下。

一、均值财务分析法的概念、适用范围及功能

1.均值财务分析法的概念。均值财务分析法，顾名思义即利用各种均值进行财务分析的方法，在种植类农业经营主体财务分析实务中通常存在三个均值，一是“亩均值”，二是“行业均值”，三是“同期均值”。“亩均值”比较好理解，即亩均收入、成本、费用、盈余值；“行业均值”即同一时期同一行业不同农业经营主体每亩地收入、成本、费用、盈余等的平均数据；“同期均值”即不同年度同一时期同一农业经营主体收入、成本、费用、盈余等的平均数据。

2.均值财务分析法的适用范围。利用均值财务分析法编制的报表通常以亩作为计量单位进行核算，具有固定不变的特性，这是有别于养殖类农业经营主体最大的地方。养殖类农业经营主体一般以头、只、羽等为计量单位，因为以头、只、羽等为计量单位的个体（比如牛、羊、鸡等）大小、体重不一，差异性很大，以此为单位核算缺乏可比性，没有实际意义，因此均值财务分析法仅适用于种植类农业经营主体。

3.均值财务分析法的运用原理及功能。种植类农业经营主体在所有农业经营主体类型中所占比重较大，对种植类农业经营主体尤其是经营品种较为单一的主体，编制亩均收入、成本、费用、盈余报表很容易做到，均值财务分析法通过将“亩均值”同“行业均值”“同期均值”进行比较分析，在此基础上来判定收入、成本、费用、盈余等经营管理状况的优劣，进行绩效评价，发现经营管理中存在的短板。

利用均值财务分析法编制的报表，一般是按照农作物的生长期进行编制的，并非会计期间，农作物生长期可以跨年度，也可以不跨年度，因此该种报表可以半年度、几个月或跨年度。与之相对的，年度盈余报告可能会掩盖真实的经营业绩。如冬小麦生长期跨年度，种植期间种子、化肥、农药等均是投入，当年并无产出。按年度财务报告反映的会计盈余，有可能是亏损的，若按照均值财务分析法，管理报表通常在次年7月份编制，计算出的盈余可能是盈利的。由于编制的会计期间不同，导致上年度财务报告盈余数据对冬小麦的量、本、利经营决策意义不大，均值财务分析法可以更好地比较经营业绩，甚至揭示各种舞弊行为。

二、均值财务分析法的计算表编制实例

1.以A种植合作社为例，解析“亩均值”。

来源：《中国农民合作社》期刊

《中国农民合作社》期刊