如何解决生产作业成本的瓶颈，恍然大悟

SAP满明明 07-08 104

前言：

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我国自上世纪90年代引入作业成本法以来，国内许多企业已经逐步认识到作业成本法不仅能为企业提供精确的产品成本核算和报价，更重要的是能为公司战略战术和日常经营提供决策支持。许多企业也成立了专门的项目组推动作业成本法在企业的推广应用，但是实际应用效果差强人意。

归其原因，一方面是作业成本法在中国的实践不多，在作业的确认和成本动因的选择上缺乏统一和明确的标准，不同的行业和不同的人员会有不同的见解，从而产生不同的结果；另外一方面，作业成本法涉及主要作业的确定、作业成本库的建立、作业成本动因的确定与选择以及各作业成本的分配与计算，导致在采用作业成本法时核算过于复杂烦琐，需要消耗大量的人力、财力、物力。本文重点谈如何通过 SAP MES 系统自动进行成本动因和资源动因统计，从而助力作业成本法的落地实施。

01总经理的困惑

某玩具制造公司共生产 A 和 B 两种产品，A 产品属于成熟的、大批量生产的产品，当月生产数量为10,000只，B 产品为针对客户需求个性化设计的产品，当月生产数量为1000只。两种产品的有关成本资料如下所示：

A产品和B产品的成本资料

按照传统成本法核算的成本如下（按人工进行制造费用的分摊）：

A产品和B产品的单位成本计算（按照传统成本法）

该公司的产品销售定价策略为：单位成本价格上浮20%。

A产品和B产品的销售价格（按照传统成本法）

公司按照上述价格在市场上销售。 A 和 B 两种产品，由于 B 产品属于创新型产品，在市场上销量很好。通过近半年的销售，总经理发现公司的毛利率并没有按照预期上升，反而下降了，尤其是 B 产品销售得越多，公司的整体毛利率就越差。总经理百思不得其解，于是找来财务总监让其调查原因。

财务总监经过调查发现，该企业生产过程中所消耗的制造费用，除了正常的机器设备的折旧，水电费等基本费用外，还有大量设备调整费、质量检验费用、材料处理费用等费用。这些相关费用的发生有的和生产时间紧密相关，有的和发生的次数密切相关，有的可能和其它因素相关。不能统一地按照人工工时进行分摊，需要根据发生的动因进行分别计算。于是他找来相关人员商量，准备采用作业成本法对成本重新进行核算。

02基于作业成本法的产品核算

作业成本法（Activity Based Costing）简称 ABC，是指以「作业消耗资源、产品消耗作业」为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的成本管理方法。

作业成本法基本原理图

经过现场调研分析，将制造费用分解为如下四项作业，并确定了各项作业的动因，并动员大家查看之前金额的单据，耗费数周统计了该期间作业发生次数。

各项作业及作业动因汇总报表

使用作业成本法，重新分摊制造费用和单位成本如下：

基于作业成本法的制造费用分摊表

基于作业成本法的单位成本核算

03总经理的解惑和新的烦恼

使用作业成本法核算的 B 产品的单位成本为209，但是 B 产品的销售价格为204元，由此造成了 B 产品销售越多，毛利率就越低的现象。

总经理和财务总监都发现了作业成本法的优势，于是决定在公司内推广作业成本法。推广了一段时间后，在核算成本时，发现基于作业成本法核算的成本和基于传统成本法核算的成本差不多，总经理和财务总监都很纳闷。经过调研发现，在统计作业动因的时候，由于现场人手不足，经常出现漏统计的现象。

总经理要求保证作业动因统计的准确性，各个现场管理人员普遍要求增加统计人员。增加人员就意味着增加成本，何去何从总经理烦恼不已。