会计账簿的登记

（一）登记账簿的基本要求

例：2018年8月6日用银行存款偿还前欠乙公司货款30 000元。

借：应付账款——乙公司　30 000

贷：银行存款 30 000

贷方科目: 银行存款2018年8月6日　付字第1号

会计账簿的登记要求

1.登记会计账簿时，应将会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。

2.登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号，即在记账凭证上所设的专门栏目中注明“√”或在“过账”栏内注明账簿的页数，表示已经记账，以免发生重记或漏记。

3.账簿中书写的文字或数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。如果发生登记错误，能方便进行更正，同时也方便查账工作。

4.登记账簿要用蓝黑墨水笔或者碳素墨水笔书写，不得用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。

下列情况，可以用红色墨水记账：

①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。

5.各种账簿必须按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”“此页空白”，并由记账人员签名或盖章。对各种账簿的账页不得任意抽换和撕毁，以防舞弊。

6.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

7.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。

①对须要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；

②对须要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本年初起至本页末止的累计数；

③对既不须要结计本月发生额，也不须要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。

【小知识】

《会计法》第十五条规定：“会计账薄登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。”

使用计算机进行会计核算的，其会计账簿的登记、更正，应当符合国家统一的会计制度的规定；

总账和明细账应当定期打印，发生收款和付款业务的，当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误；打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或盖章。

（二）总账、明细账的登记

1.总账的登记方法

①总账可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记；

②可以将各种记账凭证汇总编制成科目汇总表登记；

③可以将各种记账凭证汇总编制成汇总记账凭证登记；

④还可以根据多栏式日记账登记。

2.各种明细账的登记方法

①明细账登记的依据主要为原始凭证或记账凭证；

②既可逐笔登记经济业务，也可定期汇总登记。

a.固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；

b.库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。

总账和明细账的平行登记

1.定义：

所谓平行登记，就是对发生的每项涉及明细核算的经济业务，都要以会计凭证为依据，在总账和所属明细账中独立地、互不依赖地进行登记，一方面要在有关的总账中进行登记，另一方面要在其所属的明细账中进行登记。如果同时涉及几个明细账，则应在相关的几个明细账中进行登记。平行登记应具备以下要点：

2.要点：

①同时登记。

对于每项涉及明细核算的经济业务，都应在同一会计期间内，分别登入总账和所属的明细账。

②同向登记。

同向登记即登入总账和所属明细账的方向必须相同。如果在总账账户中记借方，则在其所属明细账中也应记借方；如果在总账账户中记贷方，则在其所属明细账中也应记贷方。

③等额登记。

等额登记即记入总账与所属明细账的金额应当相等。如果同时涉及总账所属的几个明细账，则记入总账的金额与其所属的几个明细账的金额之和应当相等。总账和明细账平行登记方法可产生如下

等式：

某一总账账户期初余额 = 所属明细账期初余额合计

某一总账账户本期借方发生额 = 所属明细账户本期借方发生额合计

某一总账账户本期贷方发生额 = 所属明细账户本期贷方发生额合计

某一总账账户期末余额 = 所属明细账期末余额合计

3.平行登记的作用：

在会计核算过程中，可以利用这种相等关系来检查总账和明细账记录的完整性和正确性。

【例7-1】某企业为增值税一般纳税人，2014年4月份“原材料”“应付账款”和“应交税费”三个总分类账户和所属各明细分类账户的月初余额如下：

编制会计分录：

借：生产成本——A产品 94 800

——B产品 28 200

制造费用 3 000

管理费用 4 800

贷: 原材料一一甲材料　49 800

——乙材料　81 000

②6日，缴纳本期增值税14 000元，消费税8 000元。

编制会计分录：

借：应交税费——未交增值税 14 000

——应交消费税　8 000

贷：银行存款 22 000

③8日，向长江公司购入甲材料5 000千克，每千克60元，买价共计300 000元，运杂费5 000元，增值税进项税额51 000元，运杂费

5 000元已经用现金支付，货款和税金尚未支付。编制如下会计分录：

借：在途物资——甲材料 305 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000

贷：应付账款——长江公司 351 000

库存现金 5 000

④10日，上述材料经验收无误，入库。编制会计分录：

借：原材料一一甲材料 305 000

贷：在途物资——甲材料 305 000

⑤13日，企业向光明公司购入下列材料：甲材料6 000千克，每千克60元；乙材料3 000千克，每千克80元，两种材料的运杂费9 000元（其中甲材料负担6 000元，乙材料负担3 000元），货款和运杂费共计609 000元 ，增值税进项税额102 000元 ，已通过银行存款支付了9 000元运杂费，余款暂欠。编制会计分录：

借：在途物资一一甲材料 366 000

一一乙材料 243 000

应交税费—— 应交增值税（进项税额） 102 000

贷：银行存款 9 000

应付账款——光明公司 702 000

⑥18日上项材料经验收后，符合质量要求，入库。

编制会计分录：

借：原材料一一甲材料 366 000

一一乙材料 243 000

贷：在途物资——甲材料 366 000

——乙材料 243 000

⑦20日，支付前欠光明公司货款702 000元。

编制会计分录：

借：应付账款一一光明公司 702 000

贷：银行存款 702 000

⑧22日，企业向朝阳公司销售一批A产品2 000件 ，每件价格600元，增值税销项税额204 000元 ，款项已经收到。编制会计分录：

借：银行存款 1 404 000

贷：主营业务收入——产品 1 200 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 204 000

⑨30日，计算本月销售B产品的消费税6 000元。编制会计分录：

借：税金及附加 6 000

贷：应交税费——应交消费税 6 000

根据上述资料，采用平行登记的方法登记“原材料”“应付账款”和“应交税费”总账及所属明细账。

（1）将月初余额分别记入“原材料”“应付账款”和“应交税费”三个总账及所属各明细账。

（2）根据上列会计分录按平行登记方法登记“原材料”“应付账款”和“应交税费”三个总账及其所属的明细账，并分别计算本期发生额和期末余额。登账结果分别如表7-18—表7-26所示。

（3）核对总账和明细账。

为了检查账户记录是否正确，在根据平行登记的方法登记总账及其所属的各明细账之后，还应对总账和明细账登记的结果进行核对。核对总账与其所属明细账的发生额和余额是否相等，以便及时发现和更正错账，保证账簿记录正确性。

①总账和明细账的核对通过编制明细账试算表进行。明细账试算表根据明细账的记录编制。

②具体有两种格式：一种是金额式试算表；一种是数量金额式试算表。

③在上例中，“应付账款”“应交税费”总账和其所属明细账的核对采用金额式试算表格式。

④“原材料”总账和其所属明细账的核对采用数量金额式试算表格式。

某一总账账户期初余额=所属明细账期初余额合计

某一总账账户本期借方发生额=所属明细账户本期借方发生额合计

某一总账账户本期贷方发生额=所属明细账户本期贷方发生额合计

某一总账账户期末余额=所属明细账期末余额合计

根据资料编制的试算表，如表7-27—表7-29所示。

以上表中数据表明，总分类账户与其所属明细分类账户登记结果相等。如果有关数据不符，则说明记账出现了差错。